דעה
זיכוי מס, השפעה ופוליטיקה - סעיף 46 במבחן הדמוקרטיה
סעיף 46 לפקודת מס הכנסה נתפס בעיני רבים כהטבה טכנית שמעניקה זיכוי מס לתורם - קבלת תרומה מוכרת לעניין סעיף 46 , עניין חשבונאי גרידא. בפועל, מדובר באחד ממנגנוני המימון העקיפים החזקים והמשפיעים ביותר בישראל. המדינה מוותרת על חלק מהכנסותיה, ובכך משתתפת, גם אם בעקיפין, במימון פעילותן של עמותות הפועלות בלב הזירה הציבורית, הערכית ולעיתים גם הפוליטית. כאן בדיוק נולדת המחלוקת היכן עובר הקו בין פעילות אזרחית לגיטימית לבין פעילות פוליטית־מפלגתית אסורה.
וזהו לב הוויכוח. המגזר השלישי איננו מועדון חברתי. תפקידו ההיסטורי והמהותי הוא להשפיע על סדר היום הציבורי מלמטה למעלה, להציף בעיות, לקדם ערכים, לאתגר מדיניות ולהציע אלטרנטיבות. פעילות כזו היא פוליטית במובן הרחב, אך לא בהכרח מפלגתית. וההבחנה הזו קריטית.
מהי פעילות פוליטית? אחת ההגדרות הקצרות, האלגנטיות וגם אחת המועדפות עליי גורסת שפוליטיקה מתמקדת בארבע שאלות פשוטות שהן: מי מקבל, מה מקבל, מתי מקבל וכיצד מקבל. כלומר, חלוקת משאבים, כוח והשפעה.
לפי הגדרה זו, עמותת "צלול - עמותה לאיכות הסביבה" הפועלת לשינוי מדיניות סביבתית או עמותות הפועלות לחיזוק הדמוקרטיה, לזכויות אדם או לרפורמה משפטית נחשבות כעוסקות בפוליטיקה. לא במובן הצר והמפלגתי, אלא בליבת העשייה הציבורית. זה אינו פגם, זו לא סטייה מהמטרה - זה בדיוק הייעוד.
וכך גם עמותות המזוהות עם קוטב אחד של הפוליטיקה כמו "אחים ואחיות לישראל-חמ״ל אזרחי (אחים לנשק)" או המכון הישראלי לדמוקרטיה המבקשות להשפיע על ערכים חוקתיים, על אופי המשטר ועל מדיניות ממשלתית. ומנגד, עמותות המזוהות עם הקוטב האחר כמו פורום קהלת או עמותת חננו הפועלות לקידום אג’נדה אידיאולוגית שונה. כולן פועלות במרחב הציבורי, כולן מעוררות מחלוקת וכולן החזיקו או מחזיקות באישור לפי סעיף 46. זו אינה תקלה, זהו ביטוי לפלורליזם, שהוא נשמת אפה של הדמוקרטיה ולהכרה בכך שהמדינה איננה אמורה להנדס את השיח האזרחי לפי אג’נדה אחת מועדפת.
אבל כאן עובר הקו האדום - פעילות פוליטית־מפלגתית אסורה. עמותה איננה מפלגה בתחפושת. תמיכה ברשימה מסוימת, במועמד ספציפי, בקמפיין בחירות או פעולה שמטרתה הישירה היא השגת כוח שלטוני - אסורה. סעיף 46 אינו צינור עוקף דמוקרטיה, ואינו יכול להפוך תרומה מוכרת למס למימון מפלגות במסווה אזרחי.
הקו האדום מעוגן במפורש בחוזר מס הכנסה מס' 9-2015 הקובע כי מוסד ציבורי אינו רשאי לסייע, במישרין או בעקיפין, לפעילות פוליטית־מפלגתית כתנאי סף לקבלת הטבת המס, שהיא למעשה חלוקת כספי מדינה. בין האיסורים: תמיכה במפלגה או במועמד, זיקה ארגונית או ניהולית למפלגה, קריאה להצביע לרשימה מסוימת או מתן שירותים לקמפיין בחירות.
ניתן ללמוד מהי “פעילות פוליטית־מפלגתית” בחוק מימון מפלגות, התשל״ג–1973 שאינו מגדיר אותה כהגדרה אחת גורפת, אלא בהקשרים קונקרטיים, כגון “פעילות בחירות” שמטרתה השפעה על בוחרים, או בחינת זיקה בין גופים חיצוניים לסיעה. המסר זהה: הבעיה איננה רעיון, אלא שימוש במנגנון המפלגתי.
לעומת זאת, פעילות פוליטית־רעיונית העוסקת בקידום אג’נדה, מחקר תלוי תפיסת עולם, לוביזם מול הכנסת והממשלה, עתירות לבג״ץ, הפגנות ופרסומים ביקורתיים - מותרת, כל עוד נשמרת ניטרליות מפלגתית. וזו הבחנה רגישה אך הכרחית בין פעילות פוליטית־רעיונית (המותרת) לבין פעילות פוליטית־מפלגתית (האסורה). לא “ימין” מול “שמאל”, אלא תוכן מול מנגנון.
הדיונים הסוערים בוועדת הכספים בראשית 2025 בבקשת פורום קהלת לסעיף 46 המחישו זאת היטב. רשות המסים הבהירה כי מאז 2015 נזנחה הגישה של פסילה בשל “מחלוקת ציבורית”, לטובת בחינה ממוקדת של קיומה או היעדרה של פעילות פוליטית־מפלגתית. במקרה דנן, נקבע כי לא נמצאה זיקה מפלגתית אסורה, וכי מדובר בקידום אג’נדה רעיונית. באותו הדיון אושרו גם גופים מהצד השני של המפה כגון "בונות אלטרנטיבה", זאת מתוך עקרון שוויון ההליך.
האתגר האמיתי של הרגולטור אינו לבחור צד אידיאולוגי אלא לשמור על ההבחנה שבין חברה אזרחית חופשית מול מפלגתיות במסווה. כל ניסיון לערער את הלגיטימיות של סעיף 46 בגלל זהות האג’נדה הוא מסוכן. ולעומת זאת, כל ניסיון לנצל אותו לטובת פעילות מפלגתית הוא פסול.
השורה התחתונה פשוטה וחדה: סעיף 46 אינו אמור להיות צינור עוקף למימון מפלגות, אך גם לא כלי לסתימת פיות אזרחית. מי שמבקש לשלול אותו מטעמים אידיאולוגיים פוגע בדמוקרטיה, מי שמנצל אותו לפעילות מפלגתית פוגע באמון הציבור. בין שני הקצוות הללו נדרש רגולטור מקצועי, עקבי וחסר מורא, כזה ששומר על ההבחנה ולא נגרר למחנאות. בסופו של דבר, סעיף 46 הוא מראה של החברה הישראלית: דמוקרטיה חיה, רבת קולות, מתווכחת ולעיתים גם רועשת, אך גם כזו שמכירה בקווים אדומים ברורים שאסור לטשטש אותם.
ארז אורעד הוא רו"ח כלכלן ומשפטן ממשרד מאיר מזרחי ושות' - א. רפאל, עורכי דין. מומחה למיסוי עמותות ומלכ"רים, לשעבר מנהל תחום בכיר ברשות המיסים ואחראי על סעיף 46 לפקודת מס הכנסה
