איך לחסוך במס משיווק באינטרנט

ישראלים רבים עוסקים בשיווק מוצרים באינטרנט. בדרך כלל, המשווק מתקשר עם גוף המעוניין למכור את המוצרים ברשת ורוכש את זכויות השיווק שלהם. השיווק יכול להיעשות באמצעות רכישת מילות חיפוש ברשת, או באמצעות אתר אינטרנט שנמצא בבעלות המשווק. הכנסותיו של המשווק נובעות מעמלות שישולמו לו אם תבוצע עסקה כתוצאה מהשיווק.

התארגנות נכונה - על ידי קבלת ההכנסה באמצעות חברה זרה - עשויה להביא לחיסכון מס משמעותי על הכנסות המשווק. שאלות עצם החבות במס ושיעורו תלויות בשאלת סיווג ההכנסה כהכנסה מעסק, ובשאלה אם מדובר בהכנסת הנובעת ממתן שירותים או בהכנסה הנובעת מתמלוגים.

בהתאם לפקודת מס הכנסה, חברה זרה שהשליטה על עסקיה וניהולם מצויים בישראל נחשבת לתושבת הארץ, ומכאן שהכנסותיה יהיו חייבות במס מלא. ואולם, אני סבור כי אם ההכנסות אינן עולות כדי הכנסה מעסק, לא תיחשב החברה כתושבת ישראל, היות ששאלות השליטה והניהול בחברה כלל לא יתעוררו.

כן תושב, לא תושב

בתי המשפט קבעו כי הכנסה תיחשב כהכנסה מעסק אם מתקיימים מבחנים כמחזוריות, תדירות העסקאות ועוד. אם לא מתקיימים מבחני הפסיקה, ספק אם יש לראות בחברה הזרה תושבת ישראל. במקרה כזה, יהיו ההכנסות חייבות במס כדיבידנד בידי בעל המניות (בשיעור של 25%), אך זאת רק בעת חלוקתן מהחברה ליחיד.

אם מדובר בהכנסות מעסק, יש לבחון היכן מופעלים השליטה והניהול בעסקי החברה הזרה. דהיינו, מהיכן פועלת החברה בפועל ומה המקום שבו מתקבלות ההחלטות המהותיות, וכן יש להיעזר במבחני עזר דוגמת מקום הלקוחות ונותני השירותים, מקום חשבון הבנק, תושבות הדירקטורים ועוד. אם השליטה והניהול על עסקי החברה מופעלים בישראל, תחול על החברה חבות מס בישראל כעל חברה ישראלית.

ניתוח השאלה עשוי להשתנות אם מדובר בהכנסות מתמלוגים (ולא הכנסות משירות) שאינן הכנסה מעסק. במקרה זה עשויה החברה להיחשב "חברה נשלטת זרה" (חנ"ז). חנ"ז היא חברה אשר יותר מ־50% ממניותיה מוחזקות בידי תושבי ישראל, רוב הכנסותיה ורווחיה נובעים מהכנסות פסיביות (תמלוגים) והמס המוטל עליה במדינת החוץ נמוך מ־20%. אם תיחשב החברה חנ"ז, יחול על בעלי השליטה תושבי ישראל מס בשיעור של 25% על רווחיה של החברה, מדי שנה, כאילו חילקה החברה רווחים אלה לבעלי השליטה כדיבידנד.

שאלה נוספת שיש להתייחס אליה היא אם יש לראות בחברה משום "חברת משלח יד זרה" (חמי"ז). חמי"ז היא חברה זרה ש־75% או יותר ממניותיה מוחזקות בידי תושבי ישראל, והכנסותיה נובעות ממשלח יד מיוחד שבו עוסק בעל השליטה או קרובו. "משלח יד מיוחד" הוא עיסוק או מקצוע שנקבע בצו שהתקין שר האוצר. אם חברה היא חמי"ז, הרי שתיחשב כתושבת ישראל והכנסותיה יחויבו במס חברות בישראל. לטעמנו, אם נראה את הכנסות החברה הזרה כהכנסות שירותים, הרי שמדובר בשירותי שיווק שאינם מסוג השירותים המופיעים בצו, ולפיכך אין לראות בחברה משום חמי"ז (ומובן שכך הדבר אם ההכנסות הן מתמלוגים).

מהאמור עולה כי הכנסות חברה זרה משיווק באינטרנט, בהתאם לנסיבות, עשויות שלא להתחייב במס בישראל כלל עד למועד חלוקת הרווחים כדיבידנד (אם החברה אינה חנ"ז והכנסותיה אינן מעסק, או שהן מעסק והשליטה והניהול אינם בישראל), להתחייב במס בידי בעל השליטה בשיעור של 25% בתום כל שנת מס (אם החברה היא חנ"ז) או להתחייב במס חברות בישראל, כחברה תושבת ישראל.

הכותב הוא שותף במשרד עורכי הדין אלתר ושות'