חגיגת סוף השנה - שאלות ותשובות

אני שכיר בעל שליטה. מהי תקרת ההפקדה לקרן השתלמות שעבורה אהיה פטור ממס?

המשכורת החודשית המרבית שההפרשה עבורה לקרן השתלמות פטורה ממס רווח הון היא 15,712 שקל. שיעור ההפקדה המרבי המוכר לחברה כהוצאה הוא 4.5%. בעל השליטה מחויב להפקיד לפחות שליש מהפקדת החברה, ושיעור ההפקדה המרבי שעליו להפקיד הוא 1.5%.

החברה יכולה להפקיד 7.5% ובעל השליטה יפקיד 2.5% (כמו הפקדה של עמית שכיר). ההוצאה שתותר לחברה בניכוי היא רק 4.5%, אך לבעל השליטה לא תהיה זקיפת הכנסה (הגדלת השכר החייב במס הכנסה) והוא לא יחויב בתשלום מס רווח הון במשיכה בגלל 3% הנוספים שהחברה הפקידה עבורו. מומלץ לבדוק עם רו"ח/יועץ מס את הכדאיות.

עצמאי יכול להפקיד 7% מהכנסתו השנתית המזכה עד תקרת הכנסה של 234 אלף שקל בשנה וליהנות מהוצאה מוכרת על 4.5% (חובה להפקיד תחילה 2.5% שאינם מוכרים לצורכי מס). באפשרות העצמאי לנצל את מלוא ההפקדה המוטבת (16,440 שקל), ללא קשר להכנסתו המזכה, וליהנות מפטור ממס רווח הון במשיכה. לא ניתן לבצע החלת ותק בין שתי קרנות השתלמות במעמד עצמאי (משיכת קרן צעירה על ידי ניצול נזילות של הקרן הוותיקה). על כן, במקביל להפקדת הכספים בקרן הוותיקה ביותר של העצמאי, קיימת חשיבות לפתיחת קרן חדשה בכל שנה לצורך צבירת הוותק.

כעצמאי הוא יכול להפקיד לקרן השתלמות במעמד עצמאי אולם אינו יכול לנצל את מלוא התקרה שכן הוא נהנה מהפקדה לקרן השתלמות כשכיר. תקרת ההכנסה לגביו כעצמאי היא ההפרש בין התקרה של העצמאי ובין התקרה שלו כשכיר. הכנסתו השנתית המובטחת היא 188,554 שקל, ולכן תקרת ההכנסה שעליה הוא יכול להפקיד היא 45,456 שקל.

(234,000 – 188,544 = 45,456).

חגיגת סוף השנהאיור: רחלי שלו פלאוט

עד אפריל 2009 הייתי שכיר בחברת הייטק והמעסיק פתח לי קרן השתלמות. באפריל עזבתי את מקום העבודה ונהפכתי לעצמאי. האם אני יכול להפקיד באופן עצמאי לקרן ההשתלמות שלי? מהם שיעורי ההפקדה?

לא ניתן להפקיד באופן עצמאי לקרן השתלמות במעמד שכיר. עליך לפתוח קרן השתלמות חדשה במעמד עצמאי ולהפקיד אליה. אינך נפגע בעניין הוותק, שכן ניתן לבצע החלת ותק בין הקרן השכירה לקרן העצמאית, כלומר כאשר הקרן הראשונה תהפוך לנזילה, ובתנאי שאין הפקדות מקבילות (ולא אמורות להיות, שכן אתה כבר לא שכיר), תוכל למשוך את שתי הקרנות. בנושא שיעורי ההפקדה, מכיוון שאתה היום עצמאי בלבד, ואין לך שכר מבוטח על ידי המעסיק, אתה יכול להפקיד לקרן ההשתלמות 7% מהכנסתך השנתית (עד לתקרת הכנסה של 234 אלף שקל) וליהנות מ־4.5% הוצאה מוכרת. יש באפשרותך אף להפקיד את מלוא התקרה המוטבת על סך 16,440 שקל וליהנות מפטור ממס רוווח הון ללא קשר להכנסתך השנתית.

אני שכיר בעל שליטה. מפקידים לי בקופה אישית לפיצויים על שכר של 10,980 שקל בחודש אף ששכרי משמעותית גבוה יותר. האם ניתן להפקיד סכום גבוה יותר? האם החברה יכולה להפקיד בקופה מרכזית לפיצויים על ההפרש בשכר?

לחברה מותרת הוצאה על הפקדה עבור בעל שליטה לפיצויים או לתגמולים בגובה של 915 שקל בלבד, כלומר לפי שכר של 10,980 שקל. לכן הגדלת ההפקדה לסעיף הפיצויים מעבר לתקרה זו, אם לקופה אישית ואם לקופה מרכזית, אינה מותרת בניכוי על ידי החברה.

מעסיקים זכאים להטבות מס באמצעות הפקדה לקופה מרכזית לפיצויים, שמהווה הוצאה מוכרת לצורכי מס. החל ב־1 בינואר 2008 לא ניתן לפתוח קופות מרכזיות לפיצויים חדשות וניתן להפקיד בקופה עד דצמבר 2010 בתנאים הבאים: מעסיק אשר הפקיד כספים בדצמבר 2007 יהיה רשאי להמשיך ולהפקיד בה כספים עד 31.12.2010. מעסיק יכול להפקיד לקופה המרכזית לפיצויים רק על עובדים אשר לזכותם הופקדו סכומים בקופה בדצמבר 2007.

שכירים רבים אינם מודעים לכך שביכולתם ליהנות מהטבות מס נוספות. עובד שכיר, שמעסיקו מפקיד עבורו לקופת גמל רק על חלק מהשכר, יכול להפקיד כספים בקופת גמל באופן עצמאי על הכנסתו הנוספת, בגין שכרו שאינו מבוטח (תגמול, בונוס, עמלות, שווי שימוש רכב, שווי שימוש נייד וכו'), וליהנות מהטבות מס גם על הפקדות אלו. יצוין כי אם העמית השכיר אינו מבצע הפקדה בגין הכנסתו הנוספת, הרי שאינו מתאים את התיק הפנסיוני לגובה משכורתו הכוללת, וצבירתו בקופה לגיל פרישה היא רק עבור משכורתו המבוטחת, מה שיקנה לו קצבה נמוכה בעתיד. המשמעות המעשית האפשרית היא ירידה ברמת ובאיכות החיים שאליה הורגל במשך חייו טרם הפרישה.

תקרת ההכנסה הנוספת המזכה לשכיר במעמד עצמאי היא 7,800 שקל בחודש (93,600 שקל בשנה). השכיר זכאי לניכוי וזיכוי על הפקדות בשיעור של עד 16% עבור אותה הכנסה נוספת בשני תנאים. התנאי הראשון: הכנסתו המובטחת נמוכה מ־31,400 שקל (אחרת יקבל רק 5% זיכוי). התנאי השני: השכיר הפקיד 15,222 שקל במהלך השנה לקופה השכירה ונהפך לעמית מוטב (נכון ל־2009: יחיד שבשל הכנסתו שולמו בעדו בשנת המס סכומים לקופת גמל לקצבה, בסכום שלא פחות מ־16% מסך כל השכר הממוצע במשק באותה שנת מס).

רק עצמאי בעל הכנסה מעסק או משלח יד יכול לפתוח קרן השתלמות במעמד עצמאי ולבצע הפקדות בגין הכנסתו השנתית. לכן אין באפשרותך להפקיד לקרן השתלמות.