כל הדרכים לניצול המרבי של הורדת המע"מ

צעד של הורדת מע"מ תמיד טוב למשק, לקונים וגם לבעלי העסקים שהסחורה שלהם נהפכת ליותר אטרקטיבית, משום שניתן לקנות אותה במחיר נמוך יותר. אולם ההורדה האחרונה של 0.5% שנכנסה לתוקף ב־1 בינואר 2010 עוררה לא מעט ביקורת.

"מדובר בהורדה בעייתית מאוד, במיוחד בגלל העיתוי", אומר אבי קרעין, מנכ"ל משותף בניהול נטו מנהלי כספים. "החליטו להודיע על ההורדה רק יומיים לפני שהיא אמורה להיכנס לתוקף, דבר שהשאיר את מערכות הנהלת החשבונות לא ערוכות. כתוצאה, סביר להניח שמרבית העסקים לא יורידו את המחירים. בעלי העסקים יגלגלו את הרווח של ה־0.5% לכיסם", אומר קרעין.

למרות הביקורת ישנם גורמים הרואים בהפחתה צעד חשוב ומשמעותי למשק, במיוחד בתקופה זו. "אמנם מדובר בהפחתה של 0.5%, אבל בתקופה של מיתון גם להפחתה בסדר גודל כזה יש חשיבות", אומר רו"ח (משפטן) תמיר בן שמעון, מנהל מחלקת מסים במשרד ליאון אורליצקי ושות'. "גם אם הטענה שמי שייהנה מההפחתה הנם בעלי העסקים היא נכונה, לגבי מוצרי היסוד הנתונים בפיקוח היא אינה נכונה ושם צפויה ירידה".

שאלת מועד העסקה

הגורמים שמשפיעים על מימוש הורדת המע"מ בעסקאות עבר הם:

מועד העסקה: המועד המשפיע על קביעת שיעור המע"מ בעסקה שבה נמכרה סחורה מסוימת, הוא מועד ביצוע אספקת הסחורה. לכן, כל מי שקנה רכב, רהיט, מכשיר חשמלי וכדומה וקיימים פערים בין מועד ההזמנה או התשלום לבין מועד אספקת הסחורה לקונה, המועד הרלבנטי עבורו לצורך קביעת שיעור המע"מ יהיה מועד המסירה של הסחורה/המוצר ללקוח. כאשר לקוח הזמין מוצר ושילם את מלוא התמורה, או חלקה, לפני שהמוצר נמסר לו, ואותו מוצר יסופק לו לאחר 1 בינואר 2010, יחול על מלוא מחיר העסקה מע"מ בשיעור של 16%, גם אם הוצאה חשבונית והמע"מ שולם לפני המועד הקבוע בחוק.

קביעת המחיר: מחיר העסקה בשוק מתבטא בדרך כלל בשני אופנים: מוצרים או שירותים שבהם המחיר כולל כבר בתוכו את המע"מ, מה שנקרא פיקס־פרייס, ומוצרים או שירותים שבהם נקבע מחיר ועליו מוסיפים את המע"מ. לגבי פיקס־פרייס, כלומר מחיר סגור וקבוע מראש המכיל בתוכו גם את המע"מ, מי שייהנה מההפחתה יהיה הספק או נותן השירותים. בעסקה של תשלום פלוס מע"מ, מי שייהנה יהיה הקונה או מקבל השירותים.

איור: מורן ברק

השפעת ההפחתה

השפעה מלאה

עסקאות שבהן נותן בעל העסק את הסחורה אחרי 1 בינואר 2010. אם, למשל, מישהו רכש סלון ושילם עליו שלושה תשלומים כשהשניים הראשונים לפני 1 בינואר 2010 ורק השלישי ב־1 בינואר 2010 ביום מסירת הסלון, הרי שכל העסקה תחויב לפי המע"מ החדש.

שירותים על ידי בעל מקצוע חופשי שמועד התשלום עבורם אחרי 1 בינואר 2010. רו"ח יורם שיפר מסביר כי במקרה של שירותים שניתנו על ידי מי שהוגדר בתקנות כבעל מקצוע חופשי, כמו עורך דין או רופא, מועד קבלת התשלום הוא שיקבע את שיעור המס שיחול על העסקה, גם אם השירות ניתן לפני 1 בינואר 2010.

יבוא סחורה שהשתחררה מהמכס אחרי 1 בינואר 2010. כל סחורה שהשתחררה מהמכס אחרי מועד ההורדה תחויב לפי המע"מ הנמוך יותר.

השפעה חלקית

כאשר חלק מהסחורה או כולה סופקו ללקוח במועד הרכישה. אם מישהו הזמין מבעל עסק פינת אוכל וסלון, ופינת האוכל נמסרה במועד הרכישה שהיה לפני 1 בינואר 2010 ואילו הסלון נמסר אחרי 1 בינואר 2010, במקרה כזה, על פינת האוכל ישלם הקונה לפי המע"מ הישן ועל הסלון הוא ישלם לפי המע"מ החדש.

ברכישת דירה מקבלן בתשלומים לפני מועד המסירה. במכירת מקרקעין המועד הקובע לעניין שיעור המס הוא מועד מסירת החזקה במקרקעין לידי הקונה, מועד רישום המקרקעין על שמו של הקונה או מועד תשלום התמורה או חלק ממנה לפי המוקדם שביניהם. לכן, מקרקעין שנמכרו וטרם הועברו לרשות הקונה עד 1 בינואר 2010, על כל תשלום עליהם שיבוצע עד 31 בדצמבר 2009 יחול מס בשיעור של 16.5% ועל כל תשלום שיבוצע החל מ־1 בינואר 2010 ואילך יחול מע"מ בשיעור של 16%.

במתן שירותים על בסיס התחשבנות חודשית. על שירותים כמו שמירה, ניקיון, הובלה או תשלום מראש לגן ילדים פרטי,יחול מע"מ בהתאם לשיעור המס בתקופה הרלבנטית. כלומר, על שירותים שניתנו עד דצמבר 2009 יחול מע"מ בשיעור 16.5%; על שירותים שניתנו בינואר 2010 ואילך, יחול מע"מ בשיעור 16%.

בחיובים תקופתיים על חשמל, גז טלפון וכו'. אם מדובר בחיוב שנגבה אחת לחודשיים ובמהלך תקופת החיוב חל שינוי בשיעור המס, יחול שיעור המס הרלבנטי באופן יחסי לפי תקופת ביצוע העסקה.

דמי מנוי בעסקת תשלומים שחלקם יורדים אחרי 1 בינואר 2010. בעסקת דמי מנוי לעיתון, למשל, או תיאטרון, על תשלומים שיהיו לפני מועד הורדת המע"מ יחול המע"מ הגבוה יותר ועל תשלומים אחרי הורדת המע"מ, התשלום הנמוך יותר.

עסקאות של מתן אשראי. מועד החיוב במע"מ על מתן אשראי חל בעת תשלום הריבית או הפרשי ההצמדה או הפרשי השער. לכן, על סכומים המשולמים עד 31 דצמבר 2009 בשיעור של 16.5% ועל סכומים המשולמים לאחר 1 בינואר 2010 יחול מע"מ בשיעור של 16%.

אין השפעה

במתן שירות חד־פעמי שלא חייב במס על בסיס מזומן. מי שקיבל שירות לפני 1 בינואר 2010, גם אם התמורה לתשלום או לחלק מהתשלומים צריכה להיות מחויבת אחרי 1 בינואר 2010, עדיין יחול על כל התשלום מע"מ בשיעור של 16.5%.

עסקה מתמשכת שלא ניתן לקבוע מועד אספקת השירות. למשל, אם מישהו מזמין עבודות שיפוץ והעסקה נסגרה בפיקס־פרייס.

דמי מנוי ששולמו מראש. בעסקאות של דמי מנוי מוטל החיוב במע"מ על בסיס מזומן. כלומר, במועד התשלום ועל הסכום שיתקבל. לכן, כאשר דמי מנוי לעיתון או לתיאטרון, למשל, שולמו מראש לפני 1 בינואר 2010, יחול על העסקה מע"מ בשיעור 16.5%, גם אם המוצר יתקבל לאחר התאריך של הורדת המע"מ.